A Contabilidade Forense (neologismo criado a partir de Quebec em 1980 , correspondendo à contabilidade forense para falantes de inglês) é uma disciplina legal recém-surgida na América do Norte dedicada à investigação de fraude , crimes comerciais ou outro comportamento ilegal ou contrário à ética relacionada ao lançamento contábil ou gestão contas em balanços ou " demonstrações financeiras ", documentos fiscais, etc.
O contabilista (de acordo com o código da sua profissão) audita as demonstrações financeiras procurando eventuais erros ou inconsistências, mas sem procurar especificamente fraudes que pudesse ocultar, possivelmente disfarçadas de " otimização fiscal ".
É uma profissão que tende a se desenvolver principalmente nos Estados Unidos na esteira da crise financeira , inclusive nos quatro principais grupos de auditoria financeira ( EY , PwC , Deloitte e KPMG , conhecidos como Big Four ou Fat Four (literalmente, os " quatro grandes " porque são os quatro maiores grupos de auditoria financeira do mundo (em 2012 ocupariam cerca de 35% do mercado de contabilidade forense), mas a maioria dos contadores forenses são contratados por agências de dez pessoas ou menos).
No mundo de língua inglesa, a noção de forense sugere que o trabalho do consultor de contabilidade forense deve ser de um nível "adequado para uso em um tribunal de justiça" , razão pela qual um grande corpo de normas foi associado a esta profissão na América. Norte.
Esta referência ao lugar judicial (fórum) explica por que a contabilidade forense é comparada à contabilidade forense no direito francês.
O contador forense pode ser chamado preventivamente para ajudar seu cliente a limitar o risco de fraude e litígio existentes (ou previstos); pode, por exemplo, impor procedimentos mais transparentes ou recomendar que se evite confiar todas as questões financeiras a um mesmo sócio.
Ele também pode ser chamado em um grande número de situações de suspeita de fraude ou para o estudo de uma fraude comprovada, por exemplo, por parte de uma empresa em relação a um terceiro, de um parceiro de negócios da mesma empresa, um contador desonesto em uma empresa, uma instituição de caridade, uma ONG , uma estrutura de cooperação descentralizada , etc. Também pode ser lavagem de dinheiro ou prova de falência fraudulenta , falência ou qualquer outro tipo de fraude cometida por um comerciante ou artesão em relação ao seu cliente ou fornecedor. Isso pode envolver ajudar uma pessoa divorciada que não recebe a pensão devida quando o cônjuge poderia pagá-la materialmente. Pode ser dinheiro desviado por uma tutela que administra os fundos de um filho menor, uma pessoa com deficiência mental, um idoso , etc. A fraude pode ser realizada por um (ou mais) contador (s), sozinho e para eles, ou sob pressão de um superior ou de terceiros.
Por fim, ele também pode ser chamado para confirmar ou provar a inocência em caso de alegações de fraude, ou para procurar possíveis responsabilidades ocultas evidências de conluio com terceiros (por exemplo, fornecedores)?
A descoberta de uma fraude representa um prejuízo financeiro, mas também pode ser uma fonte de degradação da imagem da entidade em causa. As informações sobre fraude também podem, às vezes, "ter o efeito de aumentar o apoio à organização (criando empatia )" .
O contabilista forense pode preparar ou apoiar o trabalho da justiça apresentando-lhe provas de que a polícia ou uma autoridade judiciária não teve tempo ou meios para procurar ou descobrir e / ou avaliar o dano financeiro.
Neste caso, ele pode ser chamado a testemunhar como um perito independente e imparcial perante um tribunal. Ele deve, então, "tomar medidas razoáveis para comunicar ao tribunal as informações, as suposições nas quais seu depoimento se baseia e quaisquer limitações que afetem seu depoimento (...) cumprir todas as normas de prática de contabilidade forense quando eles testemunharem oralmente ou darem cuidados apropriados com relação a qualquer limitação em sua capacidade de atender a esses padrões de prática ” . Nesse caso, os falantes de inglês também o chamam de auditor forense ou auditor investigativo .
Como em muitas outras profissões relacionadas a padrões, regras e direitos, questões éticas e morais são levantadas durante o exercício desta profissão, por exemplo, no que diz respeito à divulgação da identidade do fraudador, a proteção de "denunciantes" e denunciantes (por exemplo, os Estados Unidos Os Estados com a Securities and Exchange Commission passaram a ter um programa de proteção e recompensa para denunciantes de fraudes com valores mobiliários ), tratando de possíveis ameaças, processos judiciais e comunicação interna ou externa sobre os danos causados pela fraude ou sigilo contratual.
O fraudador é a priori considerado mal intencionado e a outra parte bem intencionada, mas pode acontecer que as situações sejam mais complexas do que isso, o que o perito forense deve tentar compreender através de uma boa análise do contexto (quando houver é o acesso a ele).).
Em alguns países (Canadá, por exemplo), os padrões regulam as habilidades profissionais, o desempenho de sua missão e os procedimentos para a preparação de seu relatório. Ainda existem poucos livros em francês, mas alguns já apresentam os desafios do profissionalismo para a contabilidade forense.
Em geral, este trabalho exige um perfeito conhecimento da obra do contador, especialização em investigação, apoiado por um espírito de investigação. Isso implica um aguçado senso de observação para, por exemplo, detectar anomalias em dados contábeis, direitos de acesso, metadados associados ou para detectar dados aparentemente inócuos em lançamentos contábeis que podem ocultar fraudes ou modificar as Demonstrações Financeiras. Isso também implica que “O“ espírito investigativo ”exige que mostremos um certo grau de ceticismo na identificação, pesquisa, análise e avaliação das informações relevantes para cada tarefa, por estarmos cientes de que podem ser tendenciosas, falsas ou incompletas” .
De acordo com o padrão canadense, o contador forense deve ser capaz de justificar claramente suas suposições e apresentar seus argumentos e apresentar suas conclusões e constatações de maneira objetiva e imparcial após ter identificado disputas (reais ou previstas), ou "situações de risco, suspeita ou perigo. 'alegação de fraude ou outro comportamento ilegal ou antiético' . O contador forense pode se especializar (por exemplo, para reclamações de seguros, reclamações de danos pessoais, fraude imobiliária, auditoria de royalties ou TI (veja abaixo).
Os próprios contadores promoveram o “escritório sem papel” (desmaterialização do trabalho). Vários softwares de contabilidade surgiram no mercado desde a década de 1980, incluindo para processamento estatístico e vários tipos de análise de dados complexos.
Eles estão associados a bancos de dados que podem conter milhões de informações.
Alguns contadores forenses especializaram-se em crimes informáticos, perícia informática e investigação informática (muitas vezes designados por perícia informática ) para fazer o melhor uso de discos rígidos, bases de dados e, durante vários anos, a “ nuvem ”. Eles são cada vez mais solicitados por empresas ou comunidades com suspeita de fraude. Seria até a especialidade de crescimento mais rápido. As ferramentas para fraude estão evoluindo. O treinamento contínuo do contador forense é, portanto, necessário.
Pessoas empregadas em contabilidade forense nos Estados Unidos têm salários que variam de acordo com suas habilidades e experiência, com - de acordo com os dados disponíveis - um salário médio anual de 80.435 dólares americanos de acordo com uma pesquisa recente (baseada em pesquisas) da IBISWorld. E de acordo com esse levantamento esses salários devem aumentar devido à forte demanda por esse nicho.
O treinamento existente é ministrado principalmente nos Estados Unidos, onde esta disciplina é mais desenvolvida.
As universidades americanas emitem para advogados e / ou contadores do segundo ciclo de " contabilidade forense ".
É também uma possível especialização de Contadores Profissionais no Canadá, onde o CICA recentemente recomendou que um "certificado de competência" seja colocado em prática para "membros que atendam aos requisitos específicos de treinamento, exame e experiência. Elegível" , como parte de um "Norte-americano Estratégia de Certificação, em colaboração com o Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA) ”, para a qual discussões estão em andamento.
O contador forense pode ter que buscar aconselhamento de um advogado por conta própria, especialmente quando trabalha em um país diferente do seu.
É importante porque enquadra o trabalho. Esta carta de contratação deve ser clara e especificar claramente as expectativas e condições e estágios de cada tarefa e seu escopo, os recursos humanos e financeiros fornecidos (condições de compensação, a própria compensação não pode ser fixada com antecedência quando o escopo do trabalho de auditoria e investigação não é conhecidas), “limitações” de trabalho (incluindo quando o acesso é negado ou as informações não podem ser obtidas ou fornecidas).
Vários grandes escândalos financeiros americanos (e para a França muitos assuntos políticos e financeiros ) custaram muito dinheiro e empregos. Eles podem ser a causa de crises graves (por exemplo: crises de subprime ).
A necessidade de segurança jurídica num contexto económico de crise (crise de 2008 ) e num contexto fiscal cada vez mais complexo e internacional parece favorável ao desenvolvimento deste negócio.
Espera-se um crescimento anual de + 6,8% / ano de 2013 a 2017, de acordo com um relatório da IBISWorld. Grandes escândalos financeiros ( Enron , WorldCom, Adelphia, Global Crossing e Tyco nos Estados Unidos, por exemplo, ou Bre-X, Cinar, Livent e Nortel no Canadá ou Crédit lyonnais na França) mostraram que mesmo em empresas econômicas e de contabilidade, grandes fraudes pode ocorrer.
Além disso, a demanda social parece favorável ao desenvolvimento do comércio ético e da responsabilidade socioambiental nas sociedades, bem como ao combate à corrupção, aos paraísos fiscais e à sonegação fiscal . Esse contexto pode favorecer o desenvolvimento dessa profissão.
Por exemplo, no Canadá, o CPA Canada forneceu recursos e ferramentas para contadores profissionais sobre as obrigações de relatórios de lavagem de dinheiro .
Nem todas as fraudes são detectadas ou resolvidas. Entre os limites estão
- a crescente complexidade das redes financeiras e comerciais; - a crescente complexidade da tecnologia (especialmente TI) e da tributação; - a opacidade dos paraísos fiscais ; - e às vezes conflitos de interesse (quando o mesmo auditor ou sua empresa também trabalha para o fraudador, por exemplo); ...Estes limites são estudados por pesquisadores, particularmente através da análise dos grandes escândalos financeiros da tarde XX th século , para ver se a luta contra a fraude pode ser melhorado. A HEC Montreal, por exemplo, criou uma cadeira em governança e contabilidade forense e a Universidade Paris-Dauphine oferece um curso de mestrado intitulado "Fraudes Controle Gouvernance" credenciado pela Acfe. A pesquisa conta com periódicos acadêmicos especializados, como o Journal of Forensic and Investigative Accounting .