Natureza | Imposto social ( d ) |
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Acrônimo | CSG |
Território | França |
Data de implementação | 18 de dezembro de 1990 |
Receitas | 91 200 000 000 euros (2012) |
Texto de referência | Código Tributário Geral (1600-0-C) |
Na França, a contribuição social generalizada ( CSG ) é um imposto parcialmente proporcional criado em 18 de dezembro de 1990, que contribui para o financiamento da seguridade social e, desde 2018, do seguro-desemprego , em substituição às contribuições incidentes sobre os salários. Sua taxa e sua base têm aumentado constantemente desde a sua criação, embora seja parcialmente progressiva com base na renda de reposição e, em particular, nos benefícios de desemprego e aposentadoria.
A natureza do CSG entre as deduções obrigatórias é complexa de apreender. No ordenamento jurídico francês, é considerado pela jurisprudência do Conselho Constitucional como uma imposição de qualquer espécie e não como uma contribuição social . Esta qualificação permite, nomeadamente, justificar o carácter progressivo da CSG sobre determinados rendimentos (pensões de reforma e subsídio de desemprego), a subjugação de rendimentos do património bem como a ausência de abertura de direitos suplementares pela Segurança Social decorrentes das contribuições. pago. Por outro lado, ao abrigo da legislação da União Europeia , esta contribuição, bem como outras contribuições para a segurança social francesa (em particular a CRDS ) foram julgadas em 2015 pelo Tribunal de Justiça da União Europeia como tendo uma "ligação direta e suficientemente relevante com determinados ramos da segurança social ” e, portanto, são equiparadas às contribuições sociais na acepção do direito europeu. Ao fazê-lo, é, portanto, proibido, nomeadamente, sujeitar os trabalhadores da União Europeia que não estejam inscritos no sistema de segurança social francês. No entanto, o TJUE não se pronunciou sobre a natureza do imposto ou da contribuição social da CSG na aceção do direito francês, que não é da sua competência. O CSG é, portanto, um imposto na acepção do direito francês, destinado ao financiamento da segurança social e ao qual são aplicáveis as disposições do direito europeu relativas às contribuições sociais, sem que estas duas avaliações sejam incompatíveis.
O CSG foi criado por iniciativa do governo Michel Rocard , para diversificar o financiamento da proteção social, na lei de finanças de 1991.
O CSG viu suas taxas e receitas aumentarem de forma constante sob sucessivos governos.
Iniciando o | 1 st fevereiro 1991 | 1 r jul 1993 | 1 r janeiro 1997 | 1 ° de janeiro de 1998 | 1 ° de janeiro de 2005 | 1 ° de janeiro de 2018 | 1 ° de janeiro de 2019 |
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Renda de atividade | 1,1% | 2,4% | 3,4% | 7,5% | 7,5% | 9,2% | 9,2% |
Aposentadoria | 6,2% | 6,6% | 8,3% | 8,3% | |||
Benefícios de desemprego | 6,2% | 6,2% | 6,2% | 6,2% | |||
Renda do patrimônio | 7,5% | 8,2% | 9,9% | 9,2% | |||
Produtos de investimento |
A natureza do CSG foi debatida porque segue um regime jurídico duplo e se enquadra em qualificações distintas no direito francês e no direito europeu.
A contribuição sobre o rendimento de actividade e de substituição está sujeita às regras de determinação e cobrança das contribuições para a segurança social; a contribuição sobre outras categorias de rendimentos está sujeita às disposições do código geral de impostos .
É distinto das contribuições sociais na acepção do direito interno francês: o seu pagamento não dá direito à inscrição em regimes sociais ou a prestações sociais, é progressivo sobre determinados rendimentos e aplica-se aos rendimentos de bens. De acordo com o Conselho Constitucional, está, portanto, sujeito a impostos de todos os tipos regidos pelo artigo 34 da Constituição . O Tribunal de Cassação seguiu esta interpretação.
No entanto, as palavras contribuição social têm significados diferentes no direito interno francês e no direito da União Europeia . Na verdade, uma regulamentação europeia de14 de junho de 1971relativa à aplicação dos regimes de segurança social aos trabalhadores que se deslocam no interior da União "cria uma categoria jurídica qualificada de" contribuições ", que não define. O Tribunal de Justiça da União Europeia (TJUE), único competente para interpretar este regulamento, considerou a partir de 2000 que a França não cumpria as obrigações daí resultantes ao submeter ao CSG as pessoas que residiam em França mas não estavam inscritas na segurança social francesa porque trabalhavam na. Nesta ocasião, confirmou uma jurisprudência de 1995 de que definiu como "contribuições" na acepção do presente regulamento as retiradas com uma "relação directa e suficientemente relevante" com um ramo da segurança social.
Posteriormente, o TJUE manteve esta jurisprudência constante, em particular num acórdão deAbril de 2008, embora reconhecendo que, para a determinação da base de aplicação da CSG aos rendimentos do trabalho de um residente francês, podem ser aplicáveis as disposições legislativas comunitárias em matéria de tributação. Ela confirmou por um julgamento de26 de fevereiro de 2015, não reconhecendo o direito da França de obrigar as pessoas que são residentes fiscais nesse país, mas que trabalham em outro país da União Europeia, a pagar contribuições sociais sobre sua renda de riqueza estrangeira. Este julgamento do TJEU foi seguido pelo Conselho de Estado , o27 de julho de 2015. O direito ao reembolso pode ser requerido por não residentes que tenham pago impostos excessivos, sobre os seus rendimentos imobiliários ou os seus ganhos de capital imobiliários, e retroativamente a partir de 2012.
Tendo em conta esta interpretação do TJUE, o Tribunal de Cassação considerou, a partir de 2001, que o CSG deve ser considerado como tendo uma natureza dupla de tributação de qualquer espécie na aceção do artigo 34 da Constituição, e de contribuição social no sentido do regulamento europeu de 27 de junho de 1971, sendo estas duas considerações, no entanto, compatíveis e cada uma delas envolvendo consequências diferentes.
No entanto, na acepção da legislação nacional, a CSG e outras contribuições para a segurança social continuam a ser consideradas principalmente como impostos. Assim, segundo Michel Taly, diretor do Departamento de Legislação Tributária de 1989 a 1995, o CSG, "incidindo sobre todas as receitas e não envolvendo qualquer contraprestação direta em termos de benefícios, é sem dúvida um imposto de renda, que também rende mais do que o imposto de renda em si ” . Portanto, os contribuintes franceses são responsáveis por dois impostos sobre sua renda: imposto de renda stricto sensu, de um lado, e contribuições para a previdência social (incluindo CSG e CRDS), do outro.
A base do CSG representa 1249 mil milhões de euros em 2013, enquanto a do imposto sobre o rendimento é de 939 mil milhões, devido a inúmeras isenções (jogos, poupanças regulamentadas, dedução de despesas profissionais ...).
O CSG é apenas parcialmente dedutível do lucro tributável .
Em 2020, as alíquotas do CSG são de 9,2% sobre as receitas de atividades e ativos e de 6,2% sobre as receitas de jogos. Existem taxas reduzidas de renda de reposição (desemprego e pensões) e taxas especiais de pensões para pessoas com renda abaixo de um determinado limite.
Contribuição social sobre receitas de ativos e produtos de investimento | 9,2% (6,8% dedutível e 2,4% não dedutível) |
Contribuição social sobre o rendimento do trabalho | 9,2% (6,8% dedutível e 2,4% não dedutível) |
Taxa excepcional para aposentadoria e pensões por invalidez | 8,3% (5,9% dedutível e 2,4% não dedutível) |
Taxa derrogatória para as pensões de pessoas cujos rendimentos estão incluídos em] 14 548 €; € 22.580] | 6,6% (4,2% dedutível e 2,4% não dedutível) |
Contribuição social sobre os valores comprometidos ou produtos realizados durante os jogos | 6,2% |
Taxa excepcional para benefícios de desemprego | 6,2% (3,8% dedutível e 2,4% não dedutível) |
Taxa derrogatória para pensões de pessoas cujo rendimento está incluído em] € 11.128; € 14.548] | 3,8% (franquia) |
Isenção para certos rendimentos (em particular pensões para pessoas com rendimentos <€ 11.128) | 0% |
O CSG é cobrado:
Em 2018, para todos os beneficiários, a rentabilidade do CSG líquido ascendeu a 124 mil milhões de euros. O componente mais importante do CSG é aquele baseado na receita das atividades.
O CSG é o segundo imposto em termos de receita, atrás do IVA , mas à frente do imposto de renda e do imposto sobre as sociedades .
Origem | Abonos de família | Plano de saúde | Resgate da dívida social | Seguro desemprego | Solidariedade de velhice | Autonomia solidária | Total |
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Renda CSG de ativos | 0,60% | 8,60% | 9,20% | ||||
Atividade CSG | 0,95% | 5,95% | 0,60% | 1,47% | 0,23% | 9,20% | |
CSG sobre aposentadoria e pensões por invalidez | 0,95% | 5,03% | 0,60% | 1,72% | 8,30% | ||
Jogos CSG | 0,68% | 5,30% | 0,22% | 6,20% | |||
CSG sobre benefícios de desemprego | 0,95% | 4,65% | 0,60% | 6,20% |
A atribuição CSG evoluiu ao longo dos anos. Embora inicialmente substituísse as contribuições para o financiamento da seguridade social, parte de sua receita foi gradualmente destinada a benefícios não contributivos. Por exemplo, tem financiado a garantia de cuidados de longa duração desde 2001 e prevê-se que esta dotação aumente em 2024, uma vez que a dívida social existente antes de 2020 seja paga.
Em 2018, o resultado líquido do regime geral de segurança social e do FSV representou 498 mil milhões de euros, tendo como principais origens as contribuições sociais no valor de 266 mil milhões de euros e o CSG no valor de 116 mil milhões de euros.
A progressividade do CSG foi debatida a partir da década de 2000, quando sua taxa aumentou e, ao mesmo tempo, mudanças na escala IR reduziram sua progressividade.
A conta de financiamento da previdência social de 2001 previa um “desconto decrescente” do CSG e do CRDS para o benefício dos contribuintes de baixa renda. No entanto, a não consideração de outros rendimentos pessoais e familiares levou o Conselho Constitucional a censurar esta medida por violação do princípio da igualdade perante os encargos públicos. O mecanismo é então substituído pelo bônus de emprego . Em 2015, os deputados Jean-Marc Ayrault e Pierre-Alain Muet propõem esta medida novamente, desta vez levando em conta a renda familiar, que também é censurada.
Segundo o Tribunal de Contas, o CSG combina vários elementos de progressividade :
A constituição do CSG, como o ingresso do Estado na governança da seguridade social, por um lado, e a abertura de benefícios sem obrigatoriedade de contribuições, por outro, pode ser entendida como a remissão em questão social a segurança como modelo de seguro administrado pelos trabalhadores, como era o caso em sua origem. No entanto, essas análises devem ser moderadas pelo fato de que as primeiras receitas fiscais destinadas à previdência social datam da década de 1950.
Certo número de contribuições previdenciárias segue a mesma lógica do CSG e refere-se a receitas total ou parcialmente excluídas da base de contribuições sociais. Algumas já existiam antes do CSG, como as contribuições previdenciárias sobre a renda de capital, outras foram instituídas posteriormente, em seu modelo. Este conjunto de impostos adicionais afetos à segurança social representou 15,9 mil milhões de euros em 2013.
A contribuição para o reembolso da dívida social foi criada em 1996 com a reforma de Juppé da previdência no modelo do CSG. O CRDS foi criado para dotar o Fundo de Redução da Dívida Social (CADES), estrutura criada para administrar e liquidar a dívida social. Aplica-se a todas as atividades e rendimentos de reposição, rendimentos de ativos e investimentos, bem como a venda de metais preciosos e ganhos em jogos de azar.
A contribuição solidária para a autonomia foi criada em 2004.
A contribuição solidária sobre rendimentos de bens e produtos de investimento à alíquota de 7,50%, substitui a partir de 2019 a contribuição social, criada em 1998, a contribuição adicional à contribuição social criada em 2004 e a contribuição adicional para rendimentos ativos solidários criados em 2009.
As taxas sociais sobre as apostas online foram criadas pela lei sobre a liberalização e regulamentação do jogo online de 2010.
"Por este acórdão, a Câmara social afirma a natureza dupla da CSG, que é um imposto na acepção do artigo 34 da Constituição e uma contribuição social, na acepção do Regulamento CEE n o 1408-1471. Assim, reconcilia a jurisprudência nacional e comunitária sobre a natureza jurídica do CSG ”